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用列表的方法做题思路更清晰

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发表于 2012-5-16 00:20 | 显示全部楼层 |阅读模式
                                  
                                  
                                  

                    
                        
                      【摘 要】 同一道题由于采用了不同的解题方法,其效果也会有所不同。本文将采用列表法解析会计师考生们所遇到的一难点例题,以帮助考生们强化做题思路。
  【关键词】 列表; 做题; 思路; 所得税综合题
  
  下面这一道题是2007年由北京大学出版社出版,东奥会计在线组编制的,中级会计实务轻松过关(1)第217页的例题2,此例题是关于所得税会计方面的综合性题例,尽管该资料附有答案解析,但更多的考生看不懂此题的标准答案。针对这一事实,笔者曾多次在会计师培训教学点用列表的方法解析过此例题,效果很好,考生们听后有拨云见日、柳暗花明之感。下面笔者将用此方法解析该例题,以帮助会计师考生自学时很好地学习和把握这一内容,并希望通过此例题的解析能起到举一反三的作用。
  例:长江公司2006年起股票在境外上市,2007年和2008年除固定资产折旧因素外未发生其他暂时性差异,2009年全年实现的税前会计利润为12500000元。该公司2007年所得税率为33%,从2008年起所得税率调整为15%(非预期税率)。由于可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产预计可以转回,2006年12月31日“递延所得税资产”科目余额为330000元,“递延所得税负债”科目余额为165000元,该公司2007年至2009年其他有关资料如下:
  (1)长江公司2007年1月1日开始使用的某项固定资产原价960000元,会计上采用直线法分2年计提折旧,税法规定,按直线法分5年计提折旧(假设不考虑净残值因素)。
  (2)长江公司2009年1月1日对甲企业的投资,占甲企业40%的股份,采用权益法核算。2009年度甲企业实现的净利润为9500000元(甲企业的所得税率为10%),按税法规定,长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。
  (3)长江公司2009年12月31日应收账款余额600000元(不考虑其它应收款),按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规定,坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提,可在交纳所得税前扣除。2009年计提坏账准备前,“坏账准备”科目无贷方余额。
  (4)长江公司2009年12月31日存货账面实际成本8655000元,期末可变现净值8600000元,存货按成本与可变现净值孰低法计价,以前年度该存货未计提存货跌价准备。按税法规定,存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。
  要求:(1)计算2007年1月1日开始使用的某项固定资产在2007年12月31日、2008年12月31日和2009年12月31日的账面价值,计税基础和暂时性差异。
  (2)计算长江公司2007年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2007年发生额。
  (3)计算长江公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2008年发生额。
  (4)计算长江公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2009年发生额。
  (5)计算长江公司2009年应交所得税,并编制与所得税有关的会计分录。
  解析过程:
  要求(1):(见表1、表2)
  要求(2):(见表3、表4))
  可抵扣暂时性差异:
  
  由于固定资产项目本年发生的可抵扣暂时性差异=264 000
  期末余额=期初余额+本期发生-本期转回
  =1 000 000+264 000-0=1 264 000
  递延所得税资产:
  期初余额(借)=330 000(已知的)
  期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额(1 264 000)×33%=417 120
  本期借方发生额=期末余额-期初余额=417 120-330 000
  =87 120>0(在借方)
  或=当年发生可抵扣暂时性差异(264 000)×33%=87 120
  应纳税暂时性差异:
  
  本期发生=0
  本期转回=0
  期末余额=期初余额+本期发生-本期转回=500000+0-0
  =500 000
  递延所得税负债:
  期初余额(已知)=165 000
  期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×33%
  =500 000×33%=165 000
  本期发生额=165 000-165 000=0(或=0×33%=0)
  要求(3):
  可抵扣暂时性差异:(见表5)
  期初余额(上期期末)=1 264 000
  本期发生=288000(属于固定资产项目的)
  本期转回=0
  期末余额=1 264 000+288 000-0=1 552 000
  递延所得税资产:
  期初余额(上期期末)=417 120
  期末余额=1 552 000×15%=232 800
  本期贷方发生额=232 800-417 120=-184 320<0(在贷方)
  
  笔者曾经归纳总结过一个通用公式,专门用于计算税率变动,当年递延所得税资产或负债科目的数额,并能根据计算结果的正负方向确定其数(N)是在借方,还是在贷方,现将此公式再次介绍如下:
  
  N>0时,资产在借方,负债在贷方
  N<0时,资产在贷方,负债在借方
  应纳税暂时性差异:(见表6)
  期初余额(上期期末)=500 000
  本期发生=0
  本期转回=0
  期末余额=500 000+0-0=500 000
  递延所得税负债:
  期初余额(上期期末)=165 000
  期末余额=500 000×15%=75 000
  本期借方发生额=75 000-165 000=-90 000<0(在借方)
  
  要求(4):
  可抵扣暂时性差异:(见表7、表8)
  期初余额(上期期末)=1 552 000
  本期发生=55 000+3 000=58 000
  本期转回=152 000
  期末余额=1 552 000+58 000-152 000=1 458 000
  递延所得税资产:
  期初余额(上期期末)=232 800
  期末余额=1 458 000×15%=218 700
  本期贷方发生额=218 700-232 800=-14 100<0(在贷方)
  
  会计处理:
  借:所得税费用 211 111.11
   贷:递延所得税负债 211 111.11
  要求(5):
  ①应交所得税=(12 500 000-3 800 000-152 000+55 000
  +3 000)×15%=1 290900
  ②递延所得税资产期末余额=218 700
  ③递延所得税资产期初余额=232 800
  ④递延所得税资产本期贷方发生额=14 100
  ⑤递延所得税负债期末余额=286 111.11
  ⑥递延所得税负债期初余额=75 000
  ⑦递延所得税负债本期贷方发生额=211 111.11
  ⑧所得税费用=1 290 900+(286 111.11-75 000)-(218 700
  -232 800)=1 516 111.11
  ⑨会计分录:
  借:所得税费用1 516 111.11
   贷:递延所得税资产 14 100
  递延所得税负债211 111.11
  应交税费-应交所得税1 290 900 ●

                        
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